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2020-2021學(xué)年第二學(xué)期期末考試《會(huì)計(jì)案例》大作業(yè)






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2020-2021學(xué)年第二學(xué)期期末考試
會(huì)計(jì)案例

一 更多答案下載：（www.） (共2題 ，總分值100分 )
1. 玉冰化妝品公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
在過去的15年里，玉冰化妝品公司一直從工商銀行獲得所需貸款。除2012年由于一條新的化妝品生產(chǎn)線投資項(xiàng)目失敗導(dǎo)致償債危機(jī)之外，玉冰公司在大部分年份里，是個(gè)守信的客戶。2012年事件以后，銀行對(duì)玉冰公司的財(cái)務(wù)狀況監(jiān)控得非常嚴(yán)密，要求公司每月都提供財(cái)務(wù)報(bào)表，而銀行則每季度進(jìn)行一次財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。這說明銀行一直覺得該公司存在較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。目前，玉冰公司需要在不久的將來籌集到675000元的貸款，以使其生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)代化。這對(duì)公司當(dāng)前和未來的發(fā)展是至關(guān)重要的。
王建于四個(gè)月前被調(diào)到工商銀行信貸部，目前主管玉冰公司的貸款項(xiàng)目，而原來的項(xiàng)目主管一直被認(rèn)為在決定發(fā)放貸款時(shí)條件過于寬松，王建知道玉冰公司要求貸款已經(jīng)有三個(gè)星期了，他的第一反應(yīng)就是這筆貸款極為可行，但他從未向玉冰公司的總經(jīng)理鄧杰表達(dá)過這個(gè)觀點(diǎn)。因?yàn)樗庾R(shí)到情況是不斷變化的，如果在暗示過這筆貸款將“很可能”之后卻要拒絕有長期往來關(guān)系的客戶，那將是十分尷尬的。有很多因素表明玉冰公司的債款將存在困難，因此王健和鄧杰開了一個(gè)碰頭會(huì)，以討論該公司的債務(wù)狀況。
1.王健和鄧杰的會(huì)面
王健提醒鄧杰注意中央銀行為了緩解國家經(jīng)濟(jì)中的通貨膨脹壓力正在緊縮信用，這竟味著貸款將更加困難，銀行需要更加仔細(xì)地審查每一家申請(qǐng)貸款的公司。更為嚴(yán)重的是，銀行剛剛完成了對(duì)玉冰公司的年度評(píng)價(jià)，王健對(duì)鄧杰說，在他看來，玉冰公司的財(cái)務(wù)狀況非常糟糕，而且每況愈下。他還暗示鄧杰違反了貸款協(xié)議。例如，貸款協(xié)議規(guī)定流動(dòng)比率不得低于1.85。
關(guān)于玉冰公司的貸款條件，鄧杰對(duì)王健說:“我正在考慮是否要重組公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)，而且可能要求銀行認(rèn)購玉冰公司的所有債券，并按五年分期償還?！蓖踅∠蜞嚱苷f明，鑒于玉冰公司的財(cái)務(wù)狀況，貸款委員會(huì)可能傾向于要求所有債務(wù)盡快償還。這意味著：
（1）貸款委員會(huì)不欣賞債務(wù)重組方式;（2）新的貸款要求，即使是經(jīng)過批準(zhǔn)，也要采取應(yīng)付票據(jù)的形式。同時(shí)，王健又告訴鄧杰，銀行愿意與玉冰公司合作，找到一個(gè)令雙方都滿意的財(cái)務(wù)安排。王健和鄧杰約定不久再次碰面以進(jìn)一步展開討論。
王健認(rèn)為允許玉冰公司調(diào)整現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)對(duì)銀行是有利的，然而新的貸款要求又存在麻煩。盡管同意貸款是沒有問題的，但鄧杰還需要提供一個(gè)翔實(shí)的有說服力的商業(yè)計(jì)劃。
鄧杰也反復(fù)考慮了與王健的會(huì)面以及公司目前的狀況。他對(duì)自己沒有事先預(yù)計(jì)到銀行的評(píng)價(jià)而感到懊惱，但覺得事情還有積極的一面。他想:“這也許會(huì)給董事會(huì)一個(gè)小小的教訓(xùn)。”鄧杰深知公司目前正處于困境之中，而董事會(huì)卻認(rèn)為“公司的問題在很大程度上只是化妝品市場(chǎng)不景氣的結(jié)果，目前只需等待化妝品市場(chǎng)回暖時(shí)期的到來”。鄧杰深知公司目前正處于困境之中，而董事會(huì)卻認(rèn)為事實(shí)上蕭條時(shí)期已經(jīng)過去，也有跡象表明需求正在上升。2018年較保守的預(yù)測(cè)是銷售額增長10%。
2.鄧杰的建議
鄧杰認(rèn)為玉冰公司可以在許多方面進(jìn)行改進(jìn)。以前當(dāng)公司意識(shí)到需求將下降時(shí)，常常通過放寬信用政策或產(chǎn)品多樣化來增加銷售額。鄧杰反對(duì)這樣的措施，因?yàn)檫@導(dǎo)致目前玉冰公司過高水平的存貨和大量的應(yīng)收賬款。鄧杰相信在2018年應(yīng)收賬款的平均收賬期應(yīng)減至60天，存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)提升到5.4的行業(yè)平均水平。除此之外，鄧杰還有很多減少玉冰公司成本的建議。他相信這些措施的執(zhí)行能將毛利率提高到31%，把銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用降低到銷售額的21.5%。
鄧杰還提議把應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)整到銷售額的9%，只有這個(gè)比例才能夠和其他公司競(jìng)爭(zhēng)。
鄧杰還對(duì)近年來公司的籌資方式也表示不滿。事實(shí)上新增的資金需求都是由銀行提供的。而鄧杰個(gè)人認(rèn)為公司應(yīng)該減少股利支付或發(fā)售更多的股票從而更多地利用和籌集自有資產(chǎn)。事實(shí)上，2015年他就建議公司應(yīng)該降低股利支付率，從凈收益的50%降至20%，但當(dāng)時(shí)這個(gè)提議沒有獲得支持。目前鄧杰也在猶豫是否提出減少股利這個(gè)建議。最后，他決定在假設(shè)股利支付率為50%的條件下做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。
就目前的情況來看，如果玉冰公司不向銀行提供一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，不僅沒有可能獲得675 000元的新貸款，而且銀行將沒收已有貸款的擔(dān)保品。
討論題:
計(jì)算玉冰公司2017年的財(cái)務(wù)比率（參見表1、2、3）。
  
  
  
2.趨勢(shì)分析表明玉冰公司的財(cái)務(wù)狀況逐漸惡化嗎（見表3）?
3.假設(shè)玉冰公司采納了鄧杰2015年的建議，降低股利支付率，試重新計(jì)算公司2017年的債務(wù)比率和流動(dòng)比率，假設(shè)2015年到2017年的股利支付率為20%，多余的資金用于減少公司的應(yīng)付票據(jù)。
4.（1）鄧杰和另外一名業(yè)內(nèi)人士劉波討論過玉冰公司的情況。劉波認(rèn)為，在他看來，玉冰公司的長期資本太少了，尤其是在考慮到應(yīng)收賬款和存貨的需要之后。為什么用長期資本（如債券或自有資本）去為資產(chǎn)負(fù)債表上的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目（如存貨和應(yīng)收賬款）籌集資金通常是適當(dāng)?shù)哪?
（2）用短期負(fù)債去為長期資產(chǎn)提供資金有什么優(yōu)點(diǎn)?有什么缺點(diǎn)?
5.（1）試預(yù)計(jì)玉冰公司2018年的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表（見表4）。假設(shè)銀行提供675 000元的應(yīng)付票據(jù)，年利率為12%，而且沒有附息債務(wù)被購回。凈收益的50%作為股利，現(xiàn)金在預(yù)計(jì)報(bào)表中作為平衡項(xiàng)目。
  
  
（2）估算公司2018年的最低現(xiàn)金余額，假設(shè)2015-2017年間的現(xiàn)金余額是正常的。
（3）用2018年年末的剩余現(xiàn)金償還應(yīng)付票據(jù)。
6.（1）銀行會(huì)對(duì)鄧杰提出的改進(jìn)建議留下深刻印象嗎?請(qǐng)解釋。
（2）如果銀行拒絕貸款，玉冰公司還有什么其他辦法可供選擇?請(qǐng)仔細(xì)評(píng)價(jià)每一種選擇。
7.玉冰公司目前有4 460 000的附息債務(wù)，而且?guī)缀跛械膫鶆?wù)都在未來的三年內(nèi)到期。
王健認(rèn)為可以讓玉冰公司重組債務(wù)，將付款至少分散在五年里。他的理由是玉冰公司不太可能以目前的債務(wù)結(jié)構(gòu)弄到足夠的現(xiàn)金去支付每年到期的債務(wù)。這將給玉冰公司和貸款銀行均造成麻煩，應(yīng)盡量避免。
王健還考慮提供一筆325 000元的新貸款，這筆貸款大約是玉冰公司要求的675 000的一半。此外，王健要求玉冰公司減小股利支付率，甚至達(dá)到零股利。
注1:玉冰公司目前的股利支付率是0.50。
注2:玉冰公司需要貸款675 000元。如果只獲得325 000元的貸款，差額部分將通過發(fā)行股票來取得。如果僅僅是進(jìn)行債務(wù)重組，即不提供額外的（即新的）貸款325 000元，那么675 000元將全部通過發(fā)行股票取得。
注3:這筆貸款總計(jì)4 791 000元，相當(dāng)于現(xiàn)存的4 446 000的附息負(fù)債加上新增的325 000元。每年到期的本金將為958 200元。
S-1是玉冰公司樂觀的預(yù)期（最有可能的情況），S-2是保守的預(yù)期，S-3是悲觀的預(yù)期。
  
對(duì)所有的預(yù)測(cè)，王健都假設(shè)每年的管理費(fèi)用和應(yīng)付款項(xiàng)分別是銷售額的21.5%和9%。王健還假設(shè)資本性支出在2018年是900 000元，2011年是200 000元，以后幾年隨銷售額增長率增長。最后，每年的最低現(xiàn)金余額是1 127 000元。
根據(jù)上述材料，試做出合理的分析:
（1）允許玉冰公司重組它的4 446 00元的現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)是否可行？解釋一下。
（2）你會(huì)提供給玉冰公司這325 000元的貸款嗎？請(qǐng)解釋。
注意:當(dāng)你做（2）時(shí)，所有者權(quán)益2018年增加350 000元，負(fù)債增加325 000元。 （50 分）
2. 為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限？
鞍鋼股份有限公司（簡稱“鞍鋼股份”，股票代碼：000898）前身為“鞍鋼新軋鋼股份有限公司”。公司是依據(jù)《中華人民共和國公司法》經(jīng)由中華人民共和國國家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)體改生[1997]62號(hào)文《關(guān)于同意設(shè)立鞍鋼新軋鋼股份有限公司的批復(fù)》的批準(zhǔn)，以鞍山鋼鐵集團(tuán)公司為唯一發(fā)起人，以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公司。公司是在鞍鋼集團(tuán)所擁有的線材廠、厚板廠、冷軋廠（“三個(gè)廠”）基礎(chǔ)上組建而成的。根據(jù)自1997年1月1日起生效的分立協(xié)議，鞍鋼集團(tuán)已將與上述三個(gè)廠有關(guān)的生產(chǎn)、銷售、技術(shù)開發(fā)、管理業(yè)務(wù)連同有關(guān)1996年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債全部轉(zhuǎn)入公司。有關(guān)凈資產(chǎn)折為公司股本1 319 000 000股，每股面值人民幣1元。
公司于1997年7月22日發(fā)行了890 000 000股每股面值人民幣1元的H股普通股股票，并于1997年7月24日在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易。1997年11月16日，公司發(fā)行了300 000 000股每股面值人民幣1元的人民幣普通股，并于1997年12月25日在深圳證券交易所上市交易。
2006年1月26日，公司向鞍鋼集團(tuán)以每股人民幣4.29元定向增發(fā)2 970 000 000股每股面值人民幣1元的人民幣普通股（共計(jì)人民幣127.4億元），用于作為收購鞍鋼集團(tuán)子公司鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵有限責(zé)任公司100%股權(quán)的部分收購價(jià)款。2006年6月20日，公司年度股東大會(huì)通過特別決議，將公司更名為“鞍鋼股份有限公司”。公司的主要業(yè)務(wù)為黑色金屬冶煉及鋼壓延加工。
2008年7月1日，鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議決議公告，宣布董事會(huì)批準(zhǔn)了《關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案》（以下簡稱“《決議》”）。《決議》規(guī)定，從2008年1月1日起對(duì)公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，對(duì)2008年以后新增的電子設(shè)備和運(yùn)輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法，具體調(diào)整方案如下：
  
《決議》還公布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響：此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的主營業(yè)務(wù)范圍無影響，預(yù)計(jì)將使公司2008年利潤總額減少人民幣16 800萬元，企業(yè)所得稅支出減少人民幣4 200萬元，凈利潤減少人民幣12 600萬元，預(yù)計(jì)將使公司2008年末凈資產(chǎn)減少人民幣12 600萬元。
鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限呢？鞍鋼股份在《決議》中指出：本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更有利于企業(yè)充分利用國家稅收政策，實(shí)現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算與管理的一致性，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流量，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造，從而提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
因此，此次會(huì)計(jì)變更的直接原因是國家稅收政策的調(diào)整，即新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)部分固定資產(chǎn)最低折舊年限及固定資產(chǎn)加速折舊等方面做了新的規(guī)定（見表2）。
  
近年來，鞍鋼股份多次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限。我們對(duì)2002-2007年公司的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司分別在2003年和2006年縮短了固定資產(chǎn)折舊年限。在2007年的年報(bào)附注中，公司還指出：“本公司至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核?！比绻f2008年的這次調(diào)整是因?yàn)槎惙ǖ淖兏敲窗颁摴煞萑绱酥匾暪潭ㄙY產(chǎn)折舊年限，并且頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，就不是稅收因素所能完全解釋的了。
  
討論題：
1.您認(rèn)為鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是什么?
2.鞍鋼股份如此頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，您認(rèn)為這屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，還是有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之嫌的會(huì)計(jì)操縱行為? （50 分）